12.6. Налоговая декларация по НДФЛ
2413
В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 23 Налогового кодекса РФ налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.
Обязанность представления декларации по налогу на доходы физических лиц индивидуальными предпринимателями предусмотрена п. 5 ст. 227 Налогового кодекса РФ. Она представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Приказом ФНС России от 24 декабря 2014 года № ММВ-7-11/671@ "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ), порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц в электронной форме" (далее – Приказ ФНС России № ММВ-7-11/671@) утверждены:
а) форма налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ)
б) порядок заполнения формы налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ)
в) формат представления налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) в электронной форме
Декларация по форме 3-НДФЛ состоит из титульного листа, разделов 1, 2, листов А, Б, В, Г, Д1, Д2, Е1, Е2, Ж, З, И.
Титульный лист Декларации по форме 3-НДФЛ содержит общие сведения о налогоплательщике.
Раздел 1 содержит итоговые сведения о суммах налога, подлежащих уплате (доплате) в бюджет/возврату из бюджета.
Раздел 2 служит для исчисления налоговой базы и сумм налогов по доходам, облагаемым по различным налоговым ставкам.
Титульный лист, разделы 1, 2 подлежат обязательному заполнению всеми налогоплательщиками, представляющими Декларацию по форме 3-НДФЛ.
Листы А, Б, В, Г, Д1, Д2, Е1, Е2, Ж, З, И Декларации по форме 3-НДФЛ используются для исчисления налоговой базы и сумм налога и заполняются по необходимости.
Лист А Декларации по форме 3-НДФЛ заполняется по доходам, подлежащим налогообложению, полученным от источников в Российской Федерации, за исключением доходов от предпринимательской, адвокатской деятельности и частной практики.
Лист Б Декларации по форме 3-НДФЛ заполняется по доходам, подлежащим налогообложению, полученным от источников за пределами Российской Федерации, за исключением доходов от предпринимательской деятельности, адвокатской деятельности и частной практики.
Лист В Декларации по форме 3-НДФЛ заполняется по всем доходам, полученным от осуществления предпринимательской, адвокатской деятельности и частной практики.
Лист Г Декларации по форме 3-НДФЛ используется для расчета и отражения сумм доходов, не подлежащих налогообложению в соответствии с абз. 7 п. 8 и п. 28, 33, 39 и 43 ст. 217 Налогового кодекса РФ.
Лист Д1 Декларации по форме 3-НДФЛ используется для расчета имущественных налоговых вычетов, установленных ст. 220 Налогового кодекса РФ, в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов:
на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доля (доли) в них;
на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от российских организаций или индивидуальных предпринимателей и фактически израсходованным на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доля (доли) в них;
на погашение процентов по кредитам, полученным от банков, находящихся на территории Российской Федерации, в целях рефинансирования (перекредитования) кредитов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доля (доли) в них;
Лист Д2 Декларации по форме 3-НДФЛ используется для расчета имущественных налоговых вычетов по доходам от продажи имущества, от изъятия имущества для государственных или муниципальных нужд, установленных ст. 220 Налогового кодекса РФ.
Лист Е1 Декларации по форме 3-НДФЛ используется для расчета стандартных и социальных налоговых вычетов, установленных соответственно статьями 218 и 219 Кодекса.
Лист Е2 Декларации по форме 3-НДФЛ используется для расчета социальных налоговых вычетов, установленных пп. 4 и 5 п. 1 ст. 219 Налогового кодекса РФ.
Лист Ж Декларации по форме 3-НДФЛ используется для расчета:
профессиональных налоговых вычетов по договорам гражданско-правового характера, установленных п. 2 ст. 221 Налогового кодекса РФ;
профессиональных налоговых вычетов по авторским вознаграждениям, вознаграждениям за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждениям авторам открытий, изобретений и промышленных образцов, установленных п. 3 ст. 221 Налогового кодекса РФ;
имущественных налоговых вычетов по доходам от продажи доли в уставном капитале организации, при уступке прав требования по договору участия в долевом строительстве (договору инвестирования долевого строительства или по другому договору, связанному с долевым строительством), установленных ст. 220 Налогового кодекса РФ.
Лист З Декларации по форме 3-НДФЛ используется для расчета налоговой базы по операциям с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок.
Лист И Декларации по форме 3-НДФЛ используется для расчета налоговой базы по доходам от участия налогоплательщика в инвестиционных товариществах.
Если размер фактически полученных в течение года доходов отличается более чем на 50% от данных, указанных в форме 4-НДФЛ, или доходов, полученных в предыдущем году и отраженных в форме 3-НДФЛ, то индивидуальный предприниматель должен подать новую декларацию с уточненной суммой предполагаемого дохода (п. 10 ст. 227 Налогового кодекса РФ). Подать ее необходимо по форме 4-НДФЛ, утв. Приказом ФНС РФ от 27 декабря 2010 г. № ММВ-7-3/768@ "Об утверждении формы налоговой декларации о предполагаемом доходе физического лица (форма 4-НДФЛ), Порядка ее заполнения и формата налоговой декларации о предполагаемом доходе физического лица (форма 4-НДФЛ)" (далее – Приказ ФНС РФ № ММВ-7-3/768@).
В случае прекращения деятельности и (или) прекращения выплат, оговоренных Налоговым кодексом РФ, при ведении или получении которых возникала обязанность по составлению и представлению налоговой декларации, до конца налогового периода налогоплательщики обязаны в пятидневный срок со дня прекращения такой деятельности или таких выплат представить налоговую декларацию о фактически полученных доходах в текущем налоговом периоде.
Декларация представляется независимо от результатов предпринимательской деятельности, а именно: получены доходы или имеет место превышение расходов над доходами, то есть налоговая база принимается равной нулю.
Непредставление индивидуальным предпринимателем налоговой декларации в установленный законодательством о налогах и сборах срок является основанием для привлечения его к налоговой ответственности в соответствии со ст. 119 Налогового кодекса РФ. Кроме того, п. 3 ст. 76 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что в случае непредставления индивидуальными предпринимателями налоговой декларации в инспекцию в течение 10 дней по истечении установленного срока руководителем (заместителем руководителя) налогового органа может приниматься решение о приостановлении операций этих налогоплательщиков по их счетам в банке и переводов их электронных денежных средств. Приостановление операций по счетам и переводов электронных денежных средств отменяется решением налогового органа не позднее одного дня, следующего за днем представления этим налогоплательщиком налоговой декларации.
При этом Минфин РФ указал, что Налоговым кодексом РФ не предусмотрено освобождение налогоплательщика – индивидуального предпринимателя от представления в налоговый орган налоговой декларации, когда сумма налога к уплате (доплате) в соответствии с этой налоговой декларацией отсутствует ("нулевая декларация").
Непредставление им в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет ответственность, предусмотренную ст. 119 Налогового кодекса РФ. Минимальный размер штрафа, который применяется в соответствии с указанной статьей, составляет 1 000 руб. (письмо Минфина РФ от 23 ноября 2011 г. № 03-02-08/121).
А вот согласно ранее данным разъяснениям ФНС РФ в случае несвоевременного представления в налоговый орган налоговой декларации по форме 4-НДФЛ, в которой налогоплательщиками указываются суммы предполагаемого дохода от предпринимательской деятельности в текущем налоговом периоде, нормы ст. 119 Налогового кодекса РФ не применяются (письмо ФНС РФ от 14 ноября 2006 г. № 04-2-02/685@).