15.4. Порядок исчисления и уплаты "патентного" налога
6680
Стоимость патента рассчитывается исходя из:
а) продолжительности налогового периода, т.е. срока действия патента. Максимальный срок действия патента – 1 календарный год. Но патент может быть выдан и на срок менее календарного года (от 1-го до 12 месяцев). В этом случае налоговым периодом признается срок, на который выдан патент;
б) налоговой ставки;
в) размера потенциально возможного годового дохода, установленного для видов деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения. Отказать индивидуальному предпринимателю в выдаче патента по причине того, что соответствующий закон субъекта Российской Федерации, устанавливающий размер потенциально возможного к получению дохода на следующий календарный год, не принят либо не вступил в действие, налоговый орган не вправе (письмо Минфина России от 29 января 2015 года № 03-11-12/3210).
Установленный на календарный год законом субъекта Российской Федерации размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода применяется в следующем календарном году (следующих календарных годах), если он не изменен законом субъекта Российской Федерации (п. 2 ст. 346.48 Налогового кодекса РФ).
При этом указанные в п. 7 ст. 346.43 Налогового кодекса РФ минимальный и максимальный размеры потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода подлежат индексации на коэффициент-дефлятор, установленный на соответствующий календарный год (п. 9 ст. 346.43 Налогового кодекса РФ). На основании п. 2 ст. 11 Налогового кодекса РФ коэффициент-дефлятор устанавливается федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по нормативно-правовому регулированию в сфере анализа и прогнозирования социально-экономического развития (Минэкономразвития России), в соответствии с данными государственной статистической отчетности и подлежит официальному опубликованию в "Российской газете" не позднее 20 ноября года, в котором устанавливается коэффициент-дефлятор.
Таким образом, если в соответствии с законом субъекта Российской Федерации по отдельным видам предпринимательской деятельности в 2015 году будут применяться минимальный и максимальный размеры потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода, установленные п. 7 ст. 346.43 Налогового кодекса РФ, то в отношении этих видов деятельности сумма налога за налоговый период 2015 года будет исчисляться от размера потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода с учетом коэффициента-дефлятора, установленного на 2015 год.
С учетом изложенного на 2015 год размер потенциально возможного дохода должен быть установлен в отношении всех видов предпринимательской деятельности, облагаемых в рамках Главы 26.5 Налогового кодекса РФ, в пределах минимального и максимального размеров с учетом индексации на коэффициент-дефлятор, установленный на 2015 год.
В том случае, если на следующий календарный год законом субъекта Российской Федерации размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода изменяться не будет, то индексации будут подлежать только размеры потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода, установленные в минимальных и максимальных значениях (письмо Минфина России от 19 мая 2014 года № 03-11-10/23472).
Приказом Минэкономразвития России от 29 октября 2014 года № 685 в целях применения Главы 26.5 Налогового кодекса РФ коэффициент-дефлятор на 2015 год установлен в размере 1,147.
С учетом изложенного на 2015 год размер потенциально возможного дохода должен быть установлен законом субъекта Российской Федерации в отношении всех видов предпринимательской деятельности, облагаемых в рамках Главы 26.5 Налогового кодекса РФ, в пределах максимального размеров с учетом индексации на коэффициент-дефлятор, установленный на 2015 год, то есть максимальный размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода не должен превышать 1 147 000 руб. (1 млн. руб. x на 1,147), если иное не установлено п. 8 ст. 346.43 Налогового кодекса РФ.
В соответствии с пп 4 п. 8 ст. 346.43 Налогового кодекса РФ субъекты Российской Федерации вправе увеличивать максимальный размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода:
а) не более чем в 3 раза – по видам предпринимательской деятельности, указанным в подпунктах 9, 10, 11, 32, 33, 38, 42, 43 п. 2 данной статьи Налогового кодекса РФ;
б) не более чем в 5 раз – по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения, осуществляемым на территории города с численностью населения более одного миллиона человек;
в) не более чем в 10 раз – по видам предпринимательской деятельности, указанным в пп 19, 45 – 47 п. 2 данной статьи Налогового кодекса РФ.
В том случае, если индивидуальный предприниматель в течение 2014 года до принятия закона субъекта Российской Федерации, устанавливающего размеры потенциально возможного к получению годового дохода на 2015 год, подал заявление на получение патента (патентов), со сроком начала действия в 2015 году, налоговый орган в 5-ти дневный срок выдать ему патент (патенты).
В случае, если законом субъекта Российской Федерации на 2015 год по определенным видам предпринимательской деятельности размеры потенциально возможного к получению годового дохода были увеличены (уменьшены), налоговый орган должен выдать налогоплательщику новый патент с уточненной суммой налога.
Порядок оплаты стоимости патента зависит от срока, на который он был выдан (п. 2 ст. 346.51 Налогового кодекса РФ).
Индивидуальные предприниматели должны уплатить налога по месту постановки на учет в налоговом органе в следующие сроки:
1) если патент получен на срок до 6-ти месяцев, – в размере полной суммы налога в срок не позднее срока окончания действия патента;
2) если патент получен на срок от 6-ти месяцев до календарного года:
– в размере 1/3 суммы налога в срок не позднее 90 календарных дней после начала действия патента;
– в размере 2/3 суммы налога в срок не позднее срока окончания действия патента.
ПРИМЕР
Индивидуальный предприниматель Иванов И. И. подал заявление на получение патента по виду деятельности – оказание парикмахерских и косметических услуг. Срок действия патента составил 10 месяцев (с 1 марта по 31 декабря 2015 года).
У индивидуального предпринимателя по трудовому договору работают 9 человек.
Законом субъекта РФ размер потенциально возможного годового дохода по виду деятельности "парикмахерские и косметические услуги" при наличии от 3-х до 10-ти наемных работников установлен на 2015 год в размере 375 000 рублей.
Каким образом рассчитать и оплатить стоимость патента?
Стоимость патента составит: 18 750 рублей (375 000 рублей х 6% : 12 х 10).
Первую часть стоимости патента в размере 6 250 рублей (18 750 : 3) Иванов И.И. должен заплатить не позднее 29 мая 2015 года.
Вторую часть стоимости патента в размере 12 500 (18 750 – 6 250) Иванов И. И. должен заплатить не позднее 31 декабря 2015 года.