Имущественный налоговый вычет на расходы, связанные с получением доходов
8266
Имущественный налоговый вычет на расходы, связанные с получением доходов
Главой 23 "Налог на доходы физических лиц" Налогового кодекса Российской Федерации установлены различные виды налоговых вычетов. К ним относятся, в том числе имущественные налоговые вычеты.
В данной статье рассмотрим имущественный налоговый вычет на расходы, связанные с получением доходов.
Для начала необходимо уточнить, что является имуществом.
Согласно пункту 2 статьи 38 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) под имуществом в НК РФ понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации (далее – ГК РФ).
На основании статьи 128 ГК РФ к объектам гражданских прав относятся, в частности, вещи, включая наличные деньги и документарные ценные бумаги, иное имущество.
При этом к недвижимым вещам (недвижимое имущество, недвижимость) относятся в силу статьи 130 ГК РФ земельные участки, участки недр и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения, объекты незавершенного строительства.
К недвижимым вещам относятся также подлежащие государственной регистрации воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания, космические объекты. Законом к недвижимым вещам может быть отнесено и иное имущество.
Вещи, не относящиеся к недвижимости, включая деньги и ценные бумаги, признаются движимым имуществом. Регистрация прав на движимые вещи не требуется, кроме случаев, указанных в законе.
При определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц (далее – НДФЛ) налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в размере доходов, полученных им в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков или доли (долей) в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, не превышающем в целом 1 000 000 рублей. На это указывает подпункт 1 пункта 2 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ).
В случае если налогоплательщик продает несколько объектов недвижимости, находившихся в собственности менее трех лет, то каких-либо ограничений в отношении количества объектов недвижимости (долей в них), при продаже которых может быть получен имущественный налоговый вычет, не установлено (письма Минфина России от 16 августа 2012 года № 03-04-05/7-956, от 19 июня 2012 года № 03-04-05/9-744, от 25 апреля 2011 года № 03-04-05/7-297).
В отношении доходов от продажи каждого такого объекта имущественный налоговый вычет определяется отдельно. При этом размер имущественного налогового вычета в целом по всем объектам не может превышать 1 000 000 рублей (письма Минфина России от 16 августа 2012 года № 03-04-05/7-956, от 19 июня 2012 года № 03-04-05/9-744).
Кроме того, налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в размере доходов, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества (за исключением ценных бумаг), находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, не превышающем в целом 250 000 рублей (подпункт 1 пункта 2 статьи 220 НК РФ).
Минфин России в письмах от 29 января 2014 года № 03-04-05/3294, от 18 сентября 2013 года № 03-04-05/38680, от 18 июня 2010 года № 03-04-05/7-336, от 16 февраля 2009 года № 03-04-05-01/62, от 22 августа 2008 года № 03-04-05-01/311 указал, что иное имущество составляют автомобили, жилые помещения для временного проживания, нежилые помещения, гаражи, а также картины, книги и иные предметы.
Имейте в виду, что при реализации имущества, находящегося в общей долевой либо общей совместной собственности, соответствующий размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально их доле либо по договоренности между ними (в случае реализации имущества, находящегося в общей совместной собственности). На это указывают подпункт 3 пункта 2 статьи 220 НК РФ, письма Минфина России от 20 февраля 2015 года № 03-04-05/8142, от 15 января 2015 года № 03-04-05/277, письмо ФНС России от 14 января 2014 года № БС-4-11/231 "Об имущественном налоговом вычете".
Также имейте в виду, что доходы, полученные от продажи недвижимого имущества и (или) транспортных средств, которые использовались в предпринимательской деятельности, и доходы, полученные от реализации ценных бумаг, не подлежат уменьшению на сумму имущественных налоговых вычетов, что вытекает из подпункта 4 пункта 2 статьи 220 НК РФ. Иначе говоря, налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета при продаже, к примеру, недвижимого имущества в случае, если оно не использовалось им в предпринимательской деятельности (письмо Минфина России от 28 августа 2014 года № 03-04-05/43075).
Обратите внимание, что вместо получения имущественного налогового вычета в соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 220 НК РФ налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества, что установлено подпунктом 2 пункта 2 статьи 220 НК РФ.
То есть, НК РФ предоставляет налогоплательщикам право уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов, полученных от продажи имущества, либо на сумму имущественного налогового вычета, либо на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества. Аналогичный вывод содержится в письмах Минфина России от 30 января 2015 года № 03-04-05/3513, от 5 марта 2015 года № 03-04-05/11808.
Учитывая изложенное, одновременно применить имущественный вычет и уменьшить доходы на сумму произведенных расходов в отношении одного объекта нельзя.
Следует отметить, что документальным подтверждением расходов на приобретение квартиры в целях уплаты НДФЛ при продаже этой квартиры, могут служить договор купли-продажи квартиры и расписка, подтверждающая расчет между физическими лицами исполнение обязательств (письмо Минфина России от 30 января 2015 года № 03-04-05/3513).
При продаже квартиры, полученной по договору мены, налогоплательщик вправе в качестве расходов учитывать стоимость квартиры, которая была указана в договоре мены, либо, при ее отсутствии, рыночную стоимость обмениваемой квартиры на дату совершения мены. При этом рыночная стоимость квартиры может быть установлена физическим лицом, осуществляющим оценочную деятельность (оценщиком), в рамках Федерального закона от 29 июля 1998 года № 135-ФЗ "Об оценочной деятельности в Российской Федерации" (далее – Закон № 135-ФЗ). Об этом сказано в письме Минфина России от 5 марта 2015 года № 03-04-05/11808.
Поскольку суммы субсидии и (или) материнского капитала, направленные налогоплательщиком на приобретение недвижимого имущества, являются расходами налогоплательщика, то при продаже квартиры, находившейся в собственности налогоплательщика менее трех лет, он имеет право уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на всю сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением данной квартиры, в том числе произведенных за счет средств единовременной субсидии и (или) материнского капитала. Такие разъяснения содержатся в письме ФНС России от 22 июля 2014 года № БС-4-11/14019@ "Об уплате налога на доходы физических лиц" (вместе с письмом Минфина России от 10 июля 2014 года № 03-04-07/33669).
При продаже имущества (жилого дома), находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, налогоплательщик вправе уменьшить сумму подлежащего налогообложению дохода на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества, в том числе связанных со строительством указанного дома.
Перечень фактических расходов налогоплательщика на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома или доли (долей) установлен подпунктом 3 пункта 3 статьи 220 НК РФ.
Для уточнения перечня фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных со строительством жилого дома, которые могут быть учтены при определении размера налоговой базы при продаже указанного дома, следует обратиться в налоговый орган по месту жительства. На это указывает Минфин России в письме от 22 августа 2014 года № 03-04-05/42109.
Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета при продаже доли (ее части) в уставном капитале организации, при уступке прав требования по договору участия в долевом строительстве (по договору инвестирования долевого строительства или по другому договору, связанному с долевым строительством). Налоговый вычет, о котором идет речь, предоставляется на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этих имущественных прав (абзац 2 подпункта 2 пункта 2 статьи 220 НК РФ).
Минфин России в письме от 19 марта 2015 года № 03-04-05/14757 разъясняет, что расходы на приобретение доли в уставном капитале общества могут определяться исходя из рыночной оценки стоимости вносимого в уставный капитал общества имущества на дату осуществления взноса, которая может быть установлена физическим лицом, осуществляющим оценочную деятельность (оценщиком), в рамках Закона № 135-ФЗ. В случае предоставления налогоплательщиком отчета об оценке объекта оценки, подготовленного оценщиком в порядке, предусмотренном данным законом, стоимость доли в уставном капитале общества, установленная оценщиком, должна учитываться при определении налоговой базы.
Такие расходы могут также включать дополнительные вклады в уставный капитал общества при условии государственной регистрации его увеличения.
В силу подпункта 2.1 пункта 2 статьи 220 НК РФ при продаже имущества (имущественных прав), полученного при ликвидации иностранной организации (прекращении (ликвидации) иностранной структуры без образования юридического лица) налогоплательщиком – акционером (участником, пайщиком, учредителем или контролирующим лицом иностранной структуры без образования юридического лица), доходы которого в виде такого имущества освобождались от налогообложения в соответствии с пунктом 60 статьи 217 НК РФ, такой налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов от продажи такого имущества. Причем уменьшить он может на сумму, равную стоимости имущества по данным учета ликвидированной организации на дату ее ликвидации, указанной в документах, прилагаемых к заявлению налогоплательщика, представляемому в соответствии с абзацем 2 пункта 60 статьи 217 НК РФ, но не выше рыночной стоимости такого имущества (имущественных прав), определяемой с учетом статьи 105.3 НК РФ.
В соответствии с подпунктом 5 пункта 2 статьи 220 НК РФ при реализации имущества, полученного налогоплательщиком-жертвователем в случае расформирования целевого капитала некоммерческой организации, отмены пожертвования или в ином случае, если возврат имущества, переданного на пополнение целевого капитала некоммерческой организации, предусмотрен договором пожертвования и (или) Федеральным законом от 30 декабря 2006 года № 275-ФЗ "О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций" (далее – Закон № 275-ФЗ), расходами налогоплательщика-жертвователя признаются документально подтвержденные расходы на приобретение, хранение или содержание такого имущества, понесенные налогоплательщиком-жертвователем на дату передачи такого имущества некоммерческой организации – собственнику целевого капитала на пополнение целевого капитала некоммерческой организации.
Срок нахождения в собственности недвижимого имущества, полученного налогоплательщиком-жертвователем в случае расформирования целевого капитала некоммерческой организации, отмены пожертвования или в ином случае, если возврат такого имущества, переданного на пополнение целевого капитала некоммерческой организации, предусмотрен договором пожертвования и (или) Законом № 275-ФЗ, определяется с учетом срока нахождения такого имущества в собственности налогоплательщика-жертвователя до даты передачи такого имущества на пополнение целевого капитала некоммерческой организации в порядке, установленном Законом № 275-ФЗ.
На основании пункта 7 статьи 220 НК РФ имущественный налоговый вычет при продаже имущества, а также доли (долей) в нем, доли (ее части) в уставном капитале организации, при уступке прав требования по договору участия в долевом строительстве (по договору инвестирования долевого строительства или по другому договору, связанному с долевым строительством) предоставляется при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода.
Форма налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ), порядок ее заполнения, а также формат представления налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц в электронной форме утверждены Приказом ФНС России от 24 декабря 2014 года № ММВ-7-11/671@.
Представляется налоговая декларация не позднее 30 апреля года, следующего за годом, в котором произошла соответствующая продажа, что следует из Информации ФНС России от 23 марта 2015 года "О декларационной кампании 2015 г.".
Имейте в виду, что вместе с декларацией налогоплательщик должен представить в налоговый орган соответствующий пакет документов. Заметим, что если речь идет о продаже имущества пакет документов зависит от того, каким способом налогоплательщик решит уменьшить полученные от продажи имущества доходы – на имущественный налоговый вычет или на документально подтвержденные расходы.
В завершении хотелось бы обратить внимание на то, что с 1 января 2016 года в главу 23 НК РФ будут внесены изменения Федеральным законом от 29 ноября 2014 года № 382-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее – Закон № 382-ФЗ), Федеральным законом от 8 июня 2015 года № 146-ФЗ "О внесении изменений в главу 23 части второй Налогового кодекса Российской Федерации".
В частности, подпункт 1 пункта 1, подпункты 1, 2 пункта 2 статьи 220 НК РФ будут изложены в новой редакции, а также будет введена статья 217.1 "Особенности освобождения от налогообложения доходов от продажи объектов недвижимого имущества" НК РФ.
В результате данных изменений имущественный налоговый вычет будет предоставляться, в том числе при продаже доли (ее части) в уставном капитале общества, при выходе из состава участников общества, при передаче средств (имущества) участнику общества в случае ликвидации общества, при уменьшении номинальной стоимости доли в уставном капитале общества. Налоговый вычет, о котором идет речь, будет предоставляться на сумму фактически произведенных налогоплательщиком и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этих имущественных прав.
Имущественный налоговый вычет при продаже имущества, а также доли (долей) в нем, будет представляться:
– в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков или доли (долей) в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со статьей 217.1 НК РФ, не превышающем в целом 1 000 000 рублей;
– в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи иного недвижимого имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со статьей 217.1 НК РФ, не превышающем в целом 250 000 рублей;
– в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи иного имущества (за исключением ценных бумаг), находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, не превышающем в целом 250 000 рублей.
Как видим, имущественный налоговый вычет при продаже недвижимого имущества будет предоставляться с учетом особенностей, установленных статьей 217.1 НК РФ. Рассмотрим более подробно указанную статью.
Согласно пункту 2 статьи 217.1 НК РФ по общему правилу доходы, получаемые налогоплательщиком от продажи объекта недвижимого имущества, будут освобождаться от налогообложения при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.
При этом минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества будет составлять пять лет, за исключением объектов, указанных в пункте 3 статьи 217.1 НК РФ, для которых данный срок будет составлять 3 года. Обратите внимание, что в пункте 3 статьи 217.1 НК РФ речь идет об объектах недвижимого имущества, в отношении которых соблюдается хотя бы одно из следующих условий:
– право собственности на объект недвижимого имущества получено налогоплательщиком в порядке наследования или по договору дарения от физического лица, признаваемого членом семьи и (или) близким родственником этого налогоплательщика в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации;
– право собственности на объект недвижимого имущества получено налогоплательщиком в результате приватизации;
– право собственности на объект недвижимого имущества получено налогоплательщиком – плательщиком ренты в результате передачи имущества по договору пожизненного содержания с иждивением.
Если налогоплательщиком будет продаваться объект недвижимого имущества, срок владения которым не достигнет на дату реализации минимального предельного срока, то с полученного дохода налогоплательщику необходимо будет уплатить НДФЛ. Чтобы определить размер дохода от продажи объекта недвижимого имущества, учитываемый в целях исчисления НДФЛ, нужно будет сравнить две величины: сумму полученного продавцом дохода и кадастровую стоимость этого объекта по состоянию на 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на продаваемый объект, умноженную на понижающий коэффициент 0,7. Обратите внимание, что данное правило будет применяться в случаях, если кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на указанный объект определена. Если доход, полученный от продажи недвижимости, будет меньше, чем произведение кадастровой стоимости этого объекта и коэффициента 0,7, то налог налогоплательщику нужно будет исчислить из произведения кадастровой стоимости этого объекта и коэффициента 0,7 (пункт 5 статьи 217.1 НК РФ).
Обратите внимание!
На основании пункта 6 статьи 217.1 НК РФ субъектам Российской Федерации будет предоставлено право уменьшить:
– минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества, указанный в пункте 4 названной статьи (5 лет);
– размер понижающего коэффициента, указанного в пункте 5 статьи 217.1 НК РФ (0,7).
При этом субъекты Российской Федерации смогут снизить своим законом указанные величины вплоть до нуля для всех или отдельных категорий налогоплательщиков и (или) объектов недвижимого имущества.
Имейте в виду, что положения подпункта 1 пункта 2 статьи 220 НК РФ, изложенные в новой редакции, и положения статьи 217.1 НК РФ будут применяться в отношении объектов недвижимого имущества, приобретенных в собственность после 1 января 2016 года. На это указывает пункт 3 статьи 4 Закона № 382-ФЗ.