1.11. Налогообложение пособий по временной нетрудоспособности
6553
1.11. Налогообложение пособий по временной нетрудоспособности
1.11.1. Налог на доходы физических лиц
Согласно пункту 1 статьи 217 Налогового кодекса РФ, этим налогом не облагаются "государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством". Поэтому удержать с сумм больничного (в том числе выданных за счет предприятия и сверх лимитов) НДФЛ нужно.
1.11.2. Налог на прибыль
Пособие, которое выплачивается за счет средств ФСС России, не уменьшает налогооблагаемый доход. Ведь данные выплаты не являются расходами предприятия. По-другому обстоит дело с пособием, выданным за счет предприятия за первые три дня болезни, – оно включается в расходы при расчете налога на прибыль (подп. 48.1 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ). Напомним, что фирма может выплатить работнику пособие и больше установленного лимита или доплатить до его среднего заработка, если он начал свою трудовую деятельность недавно. Однако тут же возникает вопрос: можно ли учесть такие выплаты при расчете налога на прибыль?
Минфин считает, что суммы доплат к больничным до фактического заработка можно учесть в налоговых расходах. Данные выводы содержатся в письме от 24 марта 2014 г. № 03-03-06/1/12631.
Ведомство данный вывод делает на основании следующего: на основании ст. 255 НК РФ в расходы на оплату труда можно включить любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ. Несмотря на то что среди указанных расходов на оплату труда анализируемые доплаты не поименованы, их можно учесть на основании п. 25 НК РФ, согласно которому для целей налогообложения прибыли можно учесть и другие виды расходов, произведенных в пользу работника. Правда, только если данные издержки предусмотрены трудовым и (или) коллективным договором и не приведены в ст. 270 НК РФ.
Таким образом, доплаты к больничным до фактического заработка, установленные указанными документами, можно отразить в расходах на оплату труда (то есть на основании п. 25 ст. 255 НК РФ) при соблюдении названного условия.
Стоит отметить, что в письме от 28 апреля 2014 г. № 03-03-06/1/19699 Минфин России пришел так же к выводу, что доплаты до должностного оклада к пособиям по беременности и родам, а также к среднедневному заработку, выплачиваемому работнику за время нахождения в командировке можно учесть при налогообложении налогом на прибыль.
1.11.3. Страховые взносы
Пособия по временной нетрудоспособности не облагаются страховыми взносами.