3.9. Доплата пособия до фактического заработка сотрудницы
10127
3.9. Доплата пособия до фактического заработка сотрудницы
Организация, как и в случае с больничными, может доплатить пособие по беременности и родам до среднего фактического заработка женщине. При этом средняя фактическая заработная плата превышает установленный размер пособия по беременности и родам, выплачиваемого из средств ФСС России. Можно ли учесть такую доплату при расчете налога на прибыль и надо ли начислять на эту сумму страховые взносы.
Прежде чем отвечать на этот вопрос, напомним, что ограничение размера пособия по временной нетрудоспособности не соответствует Конституции РФ. Об этом мы уже писали. Так что в данном случае особо не играет роли, превысит доплата максимальный размер или нет.
Столичные налоговики в письме от УФНС России по г. Москве от 21 июня 2007 г. № 28-11/058415 относительно доплаты по декретным привели такие разъяснения. Согласно статье 255 Налогового кодекса РФ в состав расходов налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной форме, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
В соответствии с пунктом 15 статьи 255 Налогового кодекса РФ к расходам на оплату труда для целей налогообложения прибыли относятся расходы на доплату до фактического заработка в случае временной утраты трудоспособности, установленную законодательством РФ.
Следовательно, расходы на доплату до фактического заработка в случае временной утраты трудоспособности учитываются в составе расходов на оплату труда, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, только в случаях, когда специальными актами законодательства РФ предусмотрена обязанность работодателя в конкретных случаях производить указанную доплату.
В соответствии со статьей 255 Трудового кодекса РФ женщинам по их заявлению и на основании выданного в установленном порядке листка нетрудоспособности предоставляются отпуска по беременности и родам продолжительностью 70 (в случае многоплодной беременности 84) календарных дней до родов и 70 (в случае осложненных родов 86, а при рождении двух или более детей 110) календарных дней после родов с выплатой пособия по государственному социальному страхованию в установленном федеральными законами размере.
Таким образом, Трудовой кодекс РФ не устанавливает обязанности работодателей по выплате за счет собственных средств сверх установленных ограничений специальных доплат до фактического заработка в случае временной утраты трудоспособности, связанной с беременностью и родами.
В статье 3 Федерального закона № 255-ФЗ определено, что финансирование выплаты пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам застрахованным лицам осуществляется за счет средств бюджета ФСС России, а также за счет средств работодателя в случаях, предусмотренных частью 2 данной статьи.
При этом в пункте 4 статьи 13 Федерального закона № 255-ФЗ установлено, что для назначения и выплаты пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам застрахованное лицо представляет листок нетрудоспособности, выданный медицинской организацией по форме и в порядке, которые установлены федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере обязательного социального страхования, а для назначения и выплаты пособий территориальным органом ФСС России также сведения о заработке (доходе), из которого должно быть исчислено пособие, и документы, подтверждающие страховой стаж и определяемые указанным федеральным органом исполнительной власти.
Согласно статье 11 Федерального закона № 255-ФЗ пособие по беременности и родам выплачивается застрахованной женщине в размере 100% среднего заработка.
Однако размер пособия по беременности и родам не может превышать максимальный размер пособия по беременности и родам, установленный федеральным законом о бюджете ФСС РФ на очередной финансовый год.
В статье 13 Федерального закона № 234-ФЗ установлено, что максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности (за исключением пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием) и максимальный размер пособия по беременности и родам за полный календарный месяц не могут превышать максимальный размер.
Если размер фактически выплачиваемого работодателем пособия, исчисленного согласно трудовому договору, превышает сумму законодательно установленного максимального размера пособия по беременности и родам, определенного за полный календарный месяц, налогоплательщик имеет право в целях налогообложения прибыли учесть в расходах сумму превышения фактически выплачиваемого пособия по временной нетрудоспособности в пределах фактического (среднего) заработка над максимальным размером пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемого из средств ФСС России.
Правда, по мнению Минфина России, приведенному в письме от 29 марта 2007 г. № 03-04-06-02/47, доплата до фактического заработка, превышающая размер пособия по беременности и родам, выплачиваемого из Фонда социального страхования Российской Федерации, производится организацией за счет собственных средств и не рассматривается как государственное пособие. Соответственно, суммы вышеназванной доплаты подлежат обложению налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом в общеустановленном порядке.
Что касается НДФЛ, то в отношении доплаты до фактического заработка, не превышающей максимальный размер пособия по беременности и родам Минфин России в письме № 03-04-06-02/47 разъяснял следующее. Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 238 Налогового кодекса РФ не подлежат налогообложению единым социальным налогом государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по временной нетрудоспособности, пособия по уходу за больным ребенком, пособия по безработице, беременности и родам.
В соответствии с пунктом 1 статьи 217 Налогового кодекса РФ не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством. При этом к пособиям, не подлежащим налогообложению, относятся пособия по безработице, беременности и родам.